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市場經濟條件下企業的納稅籌劃
時間 : 2020-07-11 20:35:05 瀏覽量 :
    (一)、納稅籌劃的概念和目標 
      1、概念:納稅籌劃是指在法律和規章允許的范圍內,納稅人通過一系列預先的、有目的的、合法的策劃和安排,制作一整套完整的納稅操作方案,以達到減輕自身稅負的目的。企業集團依法納稅,增加利潤、節省現金量,是企業集團獲取收益最大化的重要內容之一。 
      2、目標:雖然直接減輕自身的稅收負擔是納稅籌劃最本質、最核心的目標,也是納稅籌劃之所以興起與發展的根本所在,沒有這一目標,也就不可能會有納稅籌劃的今天。但是,直接減輕自身稅收負擔不是,也不可能是納稅籌劃目標的全部,而僅僅是該有機體的組成部分之一。除此之外,納稅籌劃還應定位于以下目標:實現涉稅零風險;獲取資金時間價值;提高自身經濟效益以及維護主體合法權益。 



    (二)、納稅籌劃的基本方法 
      納稅籌劃的方法非常多,可以從不同的角度來總結出各種各樣的方法。從大的方面來講,納稅籌劃的基本方法有以下五種: 
      充分利用現行稅收優惠政策。以此進行納稅籌劃,是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優惠政策指國家為鼓勵某些產業、地區、產品的發展,特別制訂一些優惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的。企業進行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提,如果企業運用優惠政策得當,就會為企業帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優惠政策比較多,企業要利用稅收優惠政策,就需要充分了解、掌握國家的優惠政策。 


      我國的稅收優惠政策涉及范圍非常廣泛,包括對產品的優惠、對地區的優惠、對行業的優惠和對人員的優惠等。從稅收政策角度來講,稅收優惠政策大體上可以分為以下兩種: 
      稅率低,稅收優惠政策少。這樣才能保證國家的稅收總量保持不減少。 
      稅率高,稅收優惠政策較多。這種政策也能夠確保國家稅收總量的完成,但是存在著大量的稅收支出。 


      我國現在的稅收政策大都屬于第二種,稅收稅率高,稅收優惠政策多。企業不能改變稅率高的法律事實,但可以通過掌握稅收優惠政策來自覺地采用一些能最大限度地減少企業納稅負擔的納稅籌劃方法。 
      選擇最優納稅方案。納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中,選擇最優的納稅方案。企業在開展各項經營活動之前,需要有很多的替代方案。經濟學實際上是“選擇”的概念,使得資源配置最合理,從而使投入產出比最佳,納稅籌劃遵循經濟學的一些基本要求,不同的經濟活動安排對應不同的繳稅。在這種情況下,企業應當盡量選擇繳稅最少、收益最大的方案。 


      充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業對國家的稅收政策要有充分的了解。充分利用財務會計規定。納稅籌劃的第四個方法是指企業應當充分地利用財務會計的規定。如果財務會計規定與稅法有沖突,根據法律的規定,財務會計規定應當服從稅法的調整。那么,利用財務會計規定有什么意義?如果稅法做出規定,企業運作就要滿足稅法的要求;如果稅法沒有做出規定,稅法就要自動地服從于會計的規定。我國目前頒布了新的會計制度,這些新的會計制度如果沒有與稅法相沖突,那么稅務部門在檢查企業納稅情況時,如果找不到相應的稅務政策,就需要服從財務會計規定。 


      稅負轉嫁。稅負轉嫁是一種基本的納稅籌劃方法,其操作原理是轉移價格,包括提升和降低價格。 
      1、購買方轉嫁稅負。企業相互之間買賣產品是其最基本的業務之一,但總會出現這樣的情況:購買產品方在沒有付款給銷售方的情況下,要求銷售方先開增值稅發票,然后根據企業資金的安排情況再付款給銷售方,其中就會出現稅負轉嫁。當銷售方把增值稅發票開給購買方以后,銷售方必須要做銷項稅處理;但是購買方在沒付款的情況下,它取得銷項稅發票時,將商品入庫。如果購買方是工業企業,就可以申請抵扣增值稅,如果遇上所得稅申報期,那么銷售方不但要做銷售收入,還需要補繳其所得稅。 
      2、銷售方反轉嫁。企業需要了解稅負轉嫁的基本原理,采用反轉嫁的方法來保證自己的稅收利益在正常交易當中不受損失。關于購買方與銷售方之間開具發票的問題,銷售方可以采用未收到貨款不予開發票等相應的方法來解決,防范賣出貨未收到貨款自己還要掏錢墊稅的納稅風險。 


      (三)、納稅籌劃應注意的問題 
      合法性:表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內進行,違反法律規定,逃避稅收業務,屬逃稅行為。 
      籌劃性:表示事先的規劃、設計、安排。在現實經濟生活中,納稅義務通常具有滯后性:企業交易行為發生后,才繳納流轉稅;收益實現或分配后,才繳納所得稅;財產取得之后,才繳納財產稅。這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。 
      目的性:表示要取得“節稅”的稅收利益。這有兩層意思:一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低稅收成本,意味著高資本回報率;另一層意思是滯延納稅時間(有別于違反稅法規定的欠稅行為)。納稅籌劃是在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點,成功的納稅籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕,又可以使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實現。因此,從某種意義上來看,即使站在政府宏觀調控(比如產業政策等)的立場看,納稅籌劃活動也是應該鼓勵的。 


      首先,依法治稅是進行納稅籌劃的前提。納稅籌劃是以現行稅制為基礎的,如果某一地區的實際稅收經營不是以現行稅法為依據,而是以其他類似收入指標的因素為依據,那么進行納稅籌劃就失去了實際意義,因為前提條件已經消失,這是企業進行納稅籌劃應注意的首要問題。 
      其次由于稅法作為一種法律既有穩定性也有一定的靈活性和變動性,所以進行納稅籌劃應該時刻關注稅法的變化。企業的決策者和財務人員應當重視稅法的變化、調整,據此相應調整納稅籌劃的策略和方法。任何一個稅法的調整,其內容本身就可能是新的納稅籌劃的基礎,但關鍵在于決策者如何因地制宜地運用納稅籌劃手段,來實現企業的利潤增長。

 
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